會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號——財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 項目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

　　項目組是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家。

　　第四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　�。ㄒ唬�會計師事務(wù)所及其人員遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　　（二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第二章 審計質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　第五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所出具審計報告的主任會計師（或授權(quán)的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

　　第六條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過自身行動和傳達(dá)適當(dāng)信息，向項目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：

　　（一）按照審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實(shí)施審計工作；

　�。ǘ�）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；

　　（三）根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第三章 職業(yè)道德要求

　　第七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。

　　職業(yè)道德要求規(guī)定項目組成員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。

　　第八條 在整個審計過程中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項目組成員違反職業(yè)道德要求的跡象保持警惕。

　　如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德要求，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計

　　師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧��?br>
　　第九條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就項目組成員是否遵守審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求形成結(jié)論。

　　在評價項目組成員的獨(dú)立性時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)：

　　（一）從會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別和評價對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；

　　（二）評價已識別的有關(guān)違反會計師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的信息，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；

　　（三）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，如仍不能解決問題，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以采取適當(dāng)?shù)男袆�，必要時解除業(yè)務(wù)約定；

　�。ㄋ模┯涗浥c獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。

　　第四章 客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第十條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信有關(guān)客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵循，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉?br>
　　第十一條 項目負(fù)責(zé)人無論是否參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程，都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。

　　第十二條 項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和特定審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：

　　（一）被審計單位的主要所有者、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；

　　（二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；

　�。ㄈ�）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德要求。

　　如果認(rèn)為本條第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)?a href="http://galtzs.cn/wangxiao/zixun/" target="_blank" class="bule">咨詢，并記錄問題如何得到解決。

　　第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。

　　第十四條 如果項目負(fù)責(zé)人獲得了某項信息，該信息可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所本應(yīng)拒絕該項審計業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所溝通該信息，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動。

　　第五章 項目組的工作委派

　　第十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第十六條 項目組整體應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括：

　　（一）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計，具有執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗；

　　（二）了解審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求；

　　（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；

　�。ㄋ模┦煜た蛻羲�處的行業(yè)；

　�。ㄎ澹┚哂新殬I(yè)判斷能力；

　　（六）了解會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　第六章 業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　第十七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：

　�。ㄒ唬┌凑諏徲嫓�(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；

　�。ǘ�）根據(jù)具體情況出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?br>
　　第十八條 項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列事項：

　�。ㄒ唬╉椖拷M成員各自的責(zé)任；

　　（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；

　　（三）與風(fēng)險相關(guān)的事項；

　�。ㄋ模┛赡艹霈F(xiàn)的問題；

　�。ㄎ澹﹫�(zhí)行審計業(yè)務(wù)的具體方法。

　　第十九條 項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┳粉檶徲嫎I(yè)務(wù)的進(jìn)程；

　�。ǘ�）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間實(shí)施審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃實(shí)施審計工作；

　�。ㄈ�）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改審計計劃；

　　（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

　　第二十條 在復(fù)核已實(shí)施的審計工作時，復(fù)核人應(yīng)當(dāng)考慮：

　�。ㄒ唬�審計工作是否已按照審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求實(shí)施；

　�。ǘ�）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

　�。ㄈ�）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

　�。ㄋ模┦欠裥枰�修改已實(shí)施審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；

　�。ㄎ澹┮褜�(shí)施的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；

　　（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

　�。ㄆ撸�審計程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員實(shí)施的工作。

　　第二十一條 在出具審計報告前，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。

　　第二十二條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實(shí)施復(fù)核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。

　　項目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別的疑難問題或爭議事項、特別風(fēng)險以及項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

　　項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄。

　　第二十三條 如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實(shí)施的工作符合審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律法規(guī)的要求。

　　第二十四條 如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)明確界定并讓項目組成員了解各高級管理人員在該項業(yè)務(wù)中的職責(zé)分工。

　　第二節(jié) 咨 詢

　　第二十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：

　�。ㄒ唬�對項目組就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；

　　（二）確信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；

　�。ㄈ�）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；

　　（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

　　第二十六條 項目組向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、道德或其他事項提出有見地的意見。

　　第二十七條 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

　　咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括下列事項：

　�。ㄒ唬�尋求咨詢的事項；

　�。ǘ�）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　第三節(jié) 意見分歧

　　第二十八條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。

　　第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　第二十九條 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　對上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)財務(wù)報表審計，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)：

　�。ㄒ唬┐_定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

　�。ǘ�）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；

　�。ㄈ�）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。

　　對其他審計業(yè)務(wù)，如果實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第（一）項至第（三）項的規(guī)定。

　　第三十條 如果在業(yè)務(wù)開始時認(rèn)為沒有必要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注隨著情況的變化可能需要這種復(fù)核。

　　第三十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：

　　（一）項目組作出的重大判斷；

　�。ǘ�）在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　　第三十二條 在對上市公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有大型企業(yè)財務(wù)報表審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）項目組就特定審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；

　�。ǘ�）在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施；

　�。ㄈ�）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；

　　（四）是否就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　�。ㄎ澹┰趯徲嬛凶R別的已更正和尚未更正的錯報的重要性及處理情況；

　�。�六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

　　（七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　�。ò耍�擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

　　在對其他審計業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

　　第七章 監(jiān) 控

　　第三十三條 監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的，并正在有效運(yùn)行。

　　第三十四條 項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所傳遞的最新信息，從下列方面考慮監(jiān)控過程的結(jié)果：

　�。ㄒ唬┰谠撔畔⒅兄赋龅娜毕菔欠駮�影響審計業(yè)務(wù)；

　�。ǘ�）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)而言是否足夠。

　　第八章 附 則

　　第三十五條 注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第三十六條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。